.RU

2. Налоговая система. Прямые налоги на бизнес. Налог на доходы с


Налог — обязательный безвозмездный платеж, налагаемый государством на доход, имущество и увеличение рыночной стоимости товаров отдельных людей и предприятий (прямой налог); на стоимость покупок товаров и услуг (косвенный налог) и на собственность. Налог взимается в форме отчуждения предприятием (юридическим лицом) и отдельным гражданином (физическим лицом) принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Сбор в отличие от налога уплачивается лишь тогда, когда граждане — плательщики сборов вступают в непосредственные отношения с государственным органом или учреждением по поводу получения нужных им благ, т.е. обязательность уплаты сбора наступает в результате свободного выбора плательщика.
Субъект налогообложения, или плательщик налога — юридическое или физическое лицо, которое обязано в соответствии с законом уплачивать налог.
Объект налогообложения показывает, что именно облагается налогом (прибыль, рента, заработная плата, имущество и т.д.).
Налоговая база — сумма, с которой взимается налог. Ставка налога — процентная ставка, по которой налог удерживается из доходов или расходов. Различают среднюю и предельную ставки налога. Средняя ставка налога равна отношению налога к доходу (или расходам). Предельная ставка налога равна отношению прироста налога к приросту дохода (или расходов).
Налог является прогрессивным, если с увеличением дохода (расходов) ставка налога возрастает, регрессивным, если она убывает, и пропорциональным, если она остается неизменной.
Прогрессивное налогообложение — система налогообложения, в которой ставка налога растет с ростом дохода. При такой форме налогообложения с налогоплательщиков с высокими доходами взимается большая сумма, чем с налогоплательщиков с низкими доходами. Фактически все западные страны используют различные формы прогрессивного налогообложения как средство перераспределения расходов. Этот принцип налогообложения по платежеспособности считается наиболее справедливой формой налогообложения.
Налоговые доходы составляют основу доходов любого государства. В России к ним относятся федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.
Удельный вес налоговых поступлений в общем объеме производств (ВВП) характеризует роль налоговой системы в экономике страны. Обычно эта доля больше в странах с высоким уровнем развития.
Задолженность по налогам и сборам — недоимка и отсроченные налоги и сборы, платежи, которые приостановлены в связи с наложением ареста на имущество должников. Недоимка — сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством срок.
Пример 2. В табл. 1 представлены налоговые диапазоны, задающие прогрессивную шкалу налогообложения, и возрастающие значения предельной налоговой ставки. Величина подоходного налога 20 000 руб. складывается из составляющих, рассчитанных по налоговым диапазонам с использованием соответствующих налоговых ставок.
Таблица 1. Расчет суммы прогрессивного налога (условный пример) Налоговый диапазон, руб. Налоговая ставка, % Сумма налога, руб. 0-5000
5001-10000
20 0 (10000- 5000)-0,2 = 1000
10001-15000
15001-20000
30
40
(15000- 10 000) .0,3= 1500 (20000- 15 000)-0,4 =2000
Итого: 4500 nbsp; nbsp; nbsp;
Налог на прибыль (доход) предприятий. В системе прямых налогов, действующих в Российской Федерации и взимаемых с предприятий и организаций, особое место отведено налогу на прибыль. Плательщиками налога на прибыль являются все предприятия и организации (включая бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. В России в 2001 г. удельный вес налога на прибыль в общих налоговых доходах государства составил 22%. Ставка налога на прибыль важна для фирмы, ибо она определяет сумму прибыли после налогообложения, которая может быть использована для выплаты дивидендов акционерам или реинвестирования в производство.
Единый социальный налог (ЕСН). Налоговым кодексом Российской Федерации введен Единый социальный налог (взнос), зачисляемый и государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации). Он предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Налогоплательщиками данного налога признаются работодатели, производящие выплаты наемным работникам, главы крестьянских (фермерских) хозяйств и др. Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников.
Сумма ЕСН исчисляется для каждого налогоплательщика отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Если налоговая база для работника нарастающим итогом с начала года составляет до 100 тыс. руб., то ставки налога составляют, %:
в пенсионный фонд РФ – 28,
в фонд социального страхования РФ – 4,
в фонд обязательного медицинского страхования РФ (федерального) - 0,2,
в фонд обязательного медицинского страхования РФ (территориальный) - 3,4. Таким образом, ставка ЕСН составляет 35,6%.
На рис. 2 изображен график зависимости величины ЕСНотразмера вознаграждения (дохода) работника. Он представляет собой ломаную, состоящую из четырех наклонных отрезков, причем с ростом дохода наклон отрезков убывает. Это значит, что при расчете данного налога используется регрессивная шкала: чем больше доход работника, тем меньшая доля этого дохода взыскивается с работодателя в виде налога. Тангенс угла наклона графика к оси абсцисс равен предельной налоговой ставке ЕСН, которая последовательно принимает убывающие значения: 35,6, 20, 10, 2% (ст. 241 Налогового кодекса РФ).
в
Рис. 2. Единый социальный налог
Единый налог на вмененный доход. Иногда из-за особых условий предпринимательской деятельности (например, при продаже картофеля на рынке) налоговым органам не может быть известна точная величина предпринимательского дохода. В этом случае доход рассчитывается приближенно на основании некоторых измеримых внешних признаков, которые называют физическими показателями.С нимисвязывают некоторый предполагаемый доход, т.е. вменяют им доход. Вообще говоря, вменение — это установление связи между двумя явлениями, среди которых одно является причиной, а другое следствием.
Для исчисления налоговой базы используют следующие повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности:
К1 — коэффициент, учитывающий место осуществления деятельности. Для территорий наивысшей градостроительной ценности он максимален;
К2 — коэффициент, учитывающий тип и ассортимент реализуемых товаров. Для продуктов, облагаемых акцизами, он максимален;
К3— коэффициент, учитывающий вид деятельности, ее доходность и общественную значимость;
К4— применяется только для разъездной деятельности.
Налоговая база единого налога на вмененный доход (НБ) определяется по формуле
НБ=БД • К1 • К2 • К3 • К4,
где базовая доходность БД зависит от вида предпринимательской деятельности и пропорциональна одному из физических показателей. Ставка единого налога на вмененный доход устанавливается в размере 20% вмененного дохода (взят за основу Закон Санкт-Петербурга «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» № 641-70).
Налог на доходы физических лиц
Налог на доходы физических лиц (подоходный налог) — прямой налог, устанавливаемый на доходы домохозяйств (физических лиц): заработную плату, ренту, процент на капитал, а также прибыль в форме дивиденда акционера и предпринимательского дохода физического лица. При налогообложении учитывается весь совокупный годовой доход, заключенный как в денежной (в национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме. Обычно подоходный налог прогрессивен.
При определении налоговой базы налогоплательщик часто имеет право на получение определенных налоговых вычетов, которые сокращают величину налоговой базы и, следовательно, величину подоходного налога. В Налоговом кодексе Российской Федерации выделены налоговые вычеты следующих видов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные (ст. 218—221 Налогового кодекса РФ).
Стандартные налоговые вычеты предусмотрены:
1) в размере 3000 руб. за каждый месяц:
— для лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;
— для лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия;
— для инвалидов Великой Отечественной войны и др.;
2) в размере 500 руб. за каждый месяц:
— для Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации;
— для участников Великой Отечественной войны;
— для лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады;
— для инвалидов с детства, а также для инвалидов I и II групп и др.;
3) в размере 300 руб. за каждый месяц для лиц, на обеспечении которых находится ребенок (родители, опекуны, попечители). Данный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 тыс. руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил эту сумму, налоговый вычет не применяется. Одновременно теряется право и на налоговый вычет, равный 400 руб., который положен каждому работнику.
Пример 3. Предположим, что в семье есть один ребенок. Заработная плата отца — 3000 руб. в месяц. Тогда в седьмом месяце (июле) его суммарный доход составит 3000 • 7 руб. = 21 000 руб., и он потеряет право на данный налоговый вычет. С января по июнь ежемесячно подлежит налогообложению сумма 3000 — (400 + 300) руб. =2300 руб., а в дальнейшем — уже весь доход 3000 руб. Таким образом, во втором полугодии подоходный налог, взыскиваемый с отца, будет больше, а его чистый доход — меньше, чем в первом полугодии.
Социальные налоговые вычеты предусмотрены:
1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, но не более 25% суммы доходов;
2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение или обучение своего ребенка в образовательных учреждениях, но не более 38 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;
3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, но, как правило, не более 38 тыс. руб., и др.
Имущественные налоговые вычеты предусмотрены:
1) в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 млн руб. Если же перечисленное имущество находилось в собственности налогоплательщика более пяти лет, налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной при его продаже;
2) в суммах, израсходованных налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры в размере фактически произведенных расходов, но не превышающих 1 млн. руб., и др.
Профессиональные налоговые вычеты предусмотрены:
1) для индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов;
2) для лиц, получающих авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов и др.
Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в соответствии с нормативами затрат (в процентах к сумме начисленного дохода) в следующих размерах:
создание литературных произведений - 20%
создание музыкально-сценических произведений - 40%
исполнение произведений литературы и искусства - 20%
открытия, изобретения - 30%
Пример 4. Предположим, что автор романа получил гонорар 80 тыс. руб. Тогда считается, что его затраты при написании романа составили 0,2 • 80 тыс. руб. = 16 тыс. руб. Налогообложению подлежит сумма 80 — 16 тыс. руб. = 64 тыс. руб.
В действующем Налоговом кодексе определено, что ставка подоходного налога не зависит от величины налоговой базы и равна 13%. Кроме того, установлена повышенная налоговая ставка, равная 35%,
в отношении следующих доходов:
- выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других, основанных на риске, игр;
- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, и др. (ст. 224).
В общем случае подоходный налог рассчитывается по формуле:
Налог = 0,13 • (Доход — Налоговые вычеты).
На рис. 3 изображен график зависимости величины подоходного налога (7) от величины дохода (Д). Он представляет собой ломаную, состоящую из горизонтального (налоговые вычеты) и наклонного (налоговая база) участков, причем тангенс угла наклона последнего к оси абсцисс составляет 0,13. Из рисунка следует, что чем больше сумма налоговых вычетов, тем меньше длина наклонного участка графика, тем меньше величина налога.
Рис.3. Подоходный налог
Косвенные налоги — налоги, взимаемые при продаже товаров и услуг. Если прямые налоги — это налоги на доходы, то косвенные налоги — это налоги на расходы. Основными косвенными налогами являются:
налог на добавленную стоимость, налог с продаж и акцизный налог.
Налог с продаж взимается с продавца при продаже товара в сумме, равной фиксированной процентной доле его стоимости Налог увеличивается с ростом рыночной цены товара, устанавливается на широкий круг товаров.
Акцизный налог взимается с продавца при продаже товара, устанавливается в виде фиксированной суммы на единицу товара, поэтому не зависит от его рыночной цены. Акциз обычно устанавливается на узкий круг товаров, порождающих издержки перелива (спиртные напитки, сигареты, бензин и пр.).
Акциз взимается с продавца, но фактически его платят продавец и покупатель совместно. Оплачиваемая покупателем доля акциза равна приросту равновесной цены товара, вызванному введением данного налога. Распределение акциза между производителем и потребителем зависит от эластичности предложения первого и эластичности спроса второго. При введении акциза выигрывает тот из них (платит меньшую долю акциза), у кого соответствующий показатель эластичности больше, т.е. «привязанность» к данному рынку меньше.
Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог, которым государство облагает добавленную стоимость товара или услуги. Налогооблагаемой базой является разность между стоимостью продукции и стоимостью материальных ресурсов и внешних услуг, использованных для выпуска этой продукции. В России налог распространяется практически на все товары, за исключением некоторых общественно значимых товаров и услуг (образование, медицинское обслуживание и т.д.). При этом ставка НДС на большинство товаров в течение многих лет составляла 20%, а для отечественных продовольственных товаров, некоторых товаров для детей, лекарственных средств — 10%.
Механизм взимания НДС рассмотрим на примере.
Пример 5. Владимир продает свою продукцию по 100 руб. за единицу, а стоимость купленных им ресурсов составляет 80 руб. на единицу продукции. Если ставка НДС равна 10%, продажная цена единицы продукции составит 110 руб. (сумма начальной цены плюс 10% от нее). Из добавленных к цене и полученных от покупателя 10 руб. Владимир оставляет себе 8 руб. в качестве компенсации той суммы НДС, которую он уплатил при покупке факторов производства, а оставшиеся 2 руб. платит государству в качестве НДС.
Таким же образом торговец Андрей (который поставлял ресурсы Владимиру в сумме 80 руб. на единицу производимой последним продукции), получая от Владимира 8 руб., оставляет себе определенную сумму НДС, которую он уплатил при покупке соответствующих ресурсов, а оставшуюся сумму платит государству. Сумма всех этих платежей Владимира, Андрея и других государству равна 10 руб., которые оплачивает потребитель конечного продукта.
2010-07-19 18:44 Читать похожую статью
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • Контрольная работа
  • © Помощь студентам
    Образовательные документы для студентов.